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資本類個人所得稅系列之資本公積轉增資本
2019-12-31 14:52:25 來源: 稅海無涯苦作舟 瀏覽量:

身為會計人,我們要時刻關注身邊的工作熱點,這樣才能與時俱進。下面,中公會計實操小編給大家帶來的會計實務熱點內容是:資本類個人所得稅系列之資本公積轉增資本

資本類個稅筆記系列接近尾聲了,小編面臨一個繞不過去的話題,那就是資本公積轉增資本是否征收個人所得稅的問題。小編去年剛開公眾號的時候,就這個話題和大世(稅律鄭大世)老師進行過初步探討。今天小編想詳細梳理一下政策脈絡。至于政策的合理性,本文不作分析。

資本公積轉增資本

資本類個人所得稅系列之資本公積轉增資本

國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知(國稅發〔1997〕198號)

股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的轉增股本數額,不作為個人所得,不征收個人所得稅。

國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復(國稅函〔1998〕289號)

《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發〔1997〕198號)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額,不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應當依法征收個人所得稅。

國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知(國稅發〔2010〕54號)

對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的,要按照“利息、股息、紅利所得”項目,依據現行政策規定計征個人所得稅。

財政部、國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知(財稅〔2015〕116號)

關于企業轉增股本個人所得稅政策

1.自2016年1月1日起,全國范圍內的中小高新技術企業以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時,個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的,可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃,在不超過5個公歷年度內(含)分期繳納,并將有關資料報主管稅務機關備案。

2.個人股東獲得轉增的股本,應按照“利息、股息、紅利所得”項目,適用20%稅率征收個人所得稅。

3.股東轉讓股權并取得現金收入的,該現金收入應優先用于繳納尚未繳清的稅款。

4.在股東轉讓該部分股權之前,企業依法宣告破產,股東進行相關權益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的,主管稅務機關對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。

5.本通知所稱中小高新技術企業,是指注冊在中國境內實行查賬征收的、經認定取得高新技術企業資格,且年銷售額和資產總額均不超過2億元、從業人數不超過500人的企業。

6.上市中小高新技術企業或在全國中小企業股份轉讓系統掛牌的中小高新技術企業向個人股東轉增股本,股東應納的個人所得稅,繼續按照現行有關股息紅利差別化個人所得稅政策執行,不適用本通知規定的分期納稅政策。

結論

1、股份有限公司的股票溢價形成的資本公積轉增資本不征收個人所得稅。

2、在一般情況下,除上述第1點外,其他情況(包括股份有限公司非股票溢價資本公積轉增以及有限責任公司任何來源的資本公積轉增)應征收個人所得稅。

3、上市公司及新三板掛牌企業的非股票溢價形成的資本公積轉增資本征收個人所得稅時,按持有期執行差別化的股息紅利個人所得稅政策。即持股期在1個月內的,全額20%征收,1-12月,按10%征收,超過12個月,免稅。

4、屬于應征范圍的資本公積轉增資本,如果系非上市(或新三板掛牌)公司中的中小高新技術企業轉增,可以執行五年分期納稅的優惠。

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原標題為:資本類個人所得稅系列(八)資本公積轉增資本

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