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2019增值稅新政之擴大進項扣除范圍
2020-01-02 11:00:43 來源: 稅海無涯苦作舟 瀏覽量:

身為會計人,我們要時刻關注身邊的工作熱點,這樣才能與時俱進。下面,中公會計實操小編給大家帶來的會計實務熱點內容是:2019增值稅新政之擴大進項扣除范圍

增值稅進項扣除范圍

2019增值稅新政之擴大進項扣除范圍

國內旅客運輸服務

按照2016年全面營改增時的政策設計,旅客運輸服務不納入抵扣范圍,自2019年4月1日起納入抵扣范圍??鄢绞接袘{票扣除及計算扣除。

憑票扣除,最基本的當然是增值稅專用發票,另外還有增值稅電子普通發票,允許扣除的金額均為發票上注明的稅額。

計算扣除,允許計算扣除的憑證上要求注明旅客身份信息,票據包括:航空運輸電子客票行程單;鐵路車票;公路、水路等其他客票。

計算扣除要注意幾點:

1、旅客必須是本單位員工或勞務派遣人員;

2、航空運輸電子客票行程單上的金額為“票價+燃油附加費”,不包括民航發展基金;

3、只有國內旅客運輸才允許扣除,國際旅客運輸服務價款不含稅,不得計算抵扣;

4、飛機、火車允許的扣除率9%,公路水路允許的扣除率為3%。

小編理解:航空公司與鐵路局肯定是增值稅一般納稅人,因此可以按9%扣除,而水路公路運輸的提供者則不一定,即使是一般納稅人,也可能存在簡易計稅的情況,因此只能從低確定扣除率。

舉例,某增值稅一般納稅人2019年11月取得以下國內旅客運輸憑證:

增值稅專用發票一張,金額1000,稅額90;

增值稅電子普通發票一張,金額2000,稅額180;

注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單一張,注明票價1600、航空發展基金100、燃油附加費240,合計1940;

注明旅客身份信息的火車票一張,票價500;

注明旅客身份信息的船票一張,票價1000元。

該納稅人當月可以抵扣的國內旅客運輸服務進項稅額:90+180+(1600+240)/1.09*9%+500/1.09*9%+1000/1.03*3%=492.34

不動產進項稅額一次性抵扣

將原來分兩年抵扣的不動產進項稅額,允許一次性抵扣,原尚未抵扣的40%部分允許企業在2019年4月1日以后擇機進入進項稅額??赡苡械呐笥褧?,納稅人選擇在4月份進入抵扣肯定最有利也最省心啊,不一定噢!

還記得我們前一期增值稅新政筆記中留抵退稅的條件(非部分先進制造業)嗎:連續六個月增量留抵稅額大于0,且第六個月增量留抵大于50萬。如果某納稅人有待抵扣不動產進項稅額10萬,增量留抵情況如下:

4月——9月末的增量留抵均為55萬,如果在4月將不動產進項待抵扣進項10萬轉入,假設進項構成比例100%,則該納稅人第一次可以申請退稅(55+10)*60%=39萬,假設以后六個月按39號公告計算的增量留抵均為40萬(假設已考慮退還稅額),則該納稅人第二次無法申請退稅。

如果將不動產待抵扣進項稅額在10月份轉入,則第一次依然符合退稅條件,可退稅55*60%=33萬,其第二期第六個月的增量留抵變成56萬(40+6+10,6萬為第一期少退稅額39-33),可以申請退稅 56*60%=33.6萬。兩期合計退稅 33+33.6=66.6萬??稍黾油硕?6.6-39=27.6萬。

不動產進項稅額的處理還有一個問題,那就是在應稅與非應稅之間切換,由于不動產自身的特性,很可能購入時用于應稅項目,用了一段時間后用于非應稅項目,會涉及進項稅額的轉出問題。這個時候需要按照賬面的不動產凈值率確定應轉出的進項稅額。

舉例:

某納稅人2019年4月購入不動產一棟,價款3000萬,稅額270萬,當時用作管理用房,進項已全額抵扣,2019年11月,將其用作職工宿舍,企業按直線法20年計提折舊。

購入時會計處理:

借:固定資產 3000萬

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)270萬

貸:銀行存款 3270萬

半年折舊

借:管理費用 75萬

貸:累計折舊 75萬

凈值率(3000-75)/3000*100% = 97.5%,進項轉出270 * 97.5%=263.25萬。

借:固定資產 263.25萬

貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 263.25萬

如果先用于職工宿舍,后用于管理用房,處理上要反過來,先全額計入固定資產,結轉時按凈資率將對應的進項稅額從固定資產轉入進項稅額科目。

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